Momsregler i Norge

Även om Norge är nära integrerat i EU:s inre marknad (genom medlemskap i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet EES) är landet inte medlem i EU. Därför finns det skillnader, särskilt när det gäller moms. Även om Norge har antagit många delar av EU:s momslagstiftning är systemet i sin helhet oberoende. 

Lagstiftning för moms i Norge:

• Norska mervärdesskattelagen och tillhörande Föreskrifter
• Norska redovisningslagen och tillhörande Föreskrifter
• Norsk momshandbok

Även om Norge är nära integrerat i den europeiska inre marknaden via medlemskap i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) är Norge inte en del av EU. Det betyder att det finns skillnader, särskilt när det gäller moms. Norge har antagit många delar av EU:s momslag – men systemet är totalt sett självständig.

Momsregistrering i Norge

Utländska företag som är verksamma i Norge måste kontrollera om de är momsregistrerade. Denna skyldighet uppkommer vanligtvis när varor eller tjänster säljs i Norge och en omsättningsgräns på 50 000 NOK (inom 12 månader) överskrids. Registreringen sker i två steg via bolagsregistret och momsregistret. 

Det första steget är att registrera det utländska bolaget i det norska företagsregistret som ett så kallat ”NUF”. Den norska myndigheten Altinn tillhandahåller information om detta på följande webbplats.

I det andra steget kan registreringen göras i det norska momsregistret: den norska myndigheten Altinn tillhandahåller information om detta på följande webbplats.

De norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om registrering och inlämning av momsdeklarationer. 

 

Omsättning av varor i Norge

Norge beskattar generellt alla leveranser av varor och tjänster som sker inom landet. Standardskattesatsen är 25 %, men det finns reducerade skattesatser för vissa varor: de norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om detta på följande webbplats. Leveransorten, som är avgörande för momsskyldigheten, bestäms i första hand av köprätten. I motsats till EU-rätten, som innehåller detaljerade bestämmelser för specifika situationer, har norsk rätt en mer allmän inriktning. I Norge anses försäljningsstället i allmänhet vara den plats där varorna överlämnas i enlighet med avtalsvillkoren.

Därutöver ska det enskilda fallet bedömas utifrån (faktiska) ekonomiska aspekter: här ska den så kallade Ifi Oy-bedömningen tillämpas. Ifi Oy:s bedömning är vägvisande. Följaktligen bör fastställandet av leveransorten inte enbart baseras på köprättsliga aspekter. Snarare måste en omfattande bedömning av alla relevanta omständigheter göras. Särskilt för utländska företag som är intensivt aktiva på den norska marknaden kan detta leda till att leveranser anses ha exporterats i Norge, även om varorna överlämnas utomlands enligt de Incoterms som tillämpas. Avgörande kriterier är företagets fokus på den norska marknaden, till exempel genom en norsk webbplats eller en affärsprocess som är anpassad till norska kunder.

Ur ett norskt perspektiv bedöms anläggningsprojekt (leverans och installation av en anläggning) vanligtvis som ett ”Supply & Install”-projekt. Dessa projekt kännetecknas av att äganderätten till det levererade systemet överförs successivt eller i sin helhet vid färdigställandet. Enligt norsk lag är sådana projekt i allmänhet föremål för moms i Norge, oberoende av den avtalsenliga leveransplatsen. Det är därför tillrådligt för företag att anpassa sina momsprocesser i enlighet med detta.

 

Moms på tjänster i Norge

Medan EU:s mervärdesskattelagstiftning ofta innehåller särskilda regler för platsen för leverans, bygger den norska lagstiftningen på en mer allmän princip: Tjänster som utförs i Norge är föremål för norsk moms. Detta synsätt gäller oavsett vilken typ av tjänst det rör sig om och omfattar även uthyrning av tillgångar. Undantag från denna princip kan särskilt gälla för så kallade ”fjärrlevererbara” tjänster. 

Standardskattesatsen är 25 %, men det finns reducerade skattesatser för vissa tjänster: de norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om detta på följande webbplats.

 

Omvänd betalningsskyldighet i Norge för moms på tjänster som kan "leveras på distans"

I Norge finns en särskild reglering för vissa tjänster, s.k. tjänster som kan "leveras på distans”. Om ett företag i Norge köper en sådan tjänst från ett utländskt företag måste det normalt självt beräkna och betala norsk moms. Detta innebär att skatteplikten överförs till mottagaren av tjänsten i Norge.

Tjänster som kan levereras på distans är exempelvis konsulttjänster, IT-tjänster eller marknadsföringstjänster. Den avgörande faktorn är att dessa tjänster teoretiskt sett också kan tillhandahållas på distans. De norska skattemyndigheterna ger information i momshandboken om vilka tjänster som anses vara tillhandahållna på distans.

Vidare har de norska skattemyndigheterna publicerat en vägledning som kan användas för att räkna ut om omvänd skattskyldighet är tillämplig eller inte.   

 

Undantag och befrielse från norsk moms

Inte alla transaktioner är momspliktiga i Norge. Vissa transaktioner är antingen helt undantagna eller skattebefriade:

• Momsbefrielse (Exemption from VAT): Även om ingen moms tas ut på dessa försäljningar finns det rätt att dra av ingående moms. Exempel på detta är intäkter från vissa trycksaker samt från export av varor och tjänster.

• Undantagna från moms (Exception from VAT): Det kan till exempel handla om försäljning inom vård- och utbildningssektorn eller fastighetsförsäljning. Ingen moms utgår på dessa försäljningar och ingen avdragsrätt för ingående moms föreligger. 

De norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om skillnaden mellan ”exemptions” och ”exceptions”: till relevant webbplats.

 

Avdrag för ingående moms i Norge

I Norge har företag i allmänhet rätt att dra av den moms som de har betalat på sina inköp (ingående moms) från sin egen moms. En av förutsättningarna för detta är att de är registrerade i momsregistret och att inköpen används i deras näringsverksamhet.

Det finns dock begränsningar: till exempel finns det ett omfattande förbud mot avdrag för ingående skatt för inköp och underhåll av bilar eller för hotell- och restaurangkostnader.

En korrekt faktura är avgörande för avdrag för ingående skatt: detta område hanteras strikt.

 

Utformning av en norsk utgående faktura

Att den norska utgående fakturan är korrekt utformad är av yttersta vikt i Norge. Den rättsliga grunden för detta finns i den norska moms- och bokföringslagen och tillhörande förordningar. Vid den formella utformningen av en faktura måste bland annat obligatoriska uppgifter beaktas:

• uppgifter om fakturautställaren: Företagsnamn enligt registrering i norska företagsregister, adress och organisationsnummer (med tilläggsförkortningen ”MVA” om företaget är registrerat i momsregistret), 
• i förekommande fall, uppgifter om ett momsombud,
• uppgifter om fakturamottagaren: det är fördelaktigt att ange vem som är fakturamottagare. mottagarens organisationsnummer,
• fakturanummer: ett separat norskt fakturanummer måste användas utan mellanrum,
• eventuell moms: om fakturering sker i EUR eller SEK ska momsbeloppet även anges i NOK, 
• språk som används: norska, engelska eller svenska, 
• kvantitet och beteckning på de levererade artiklarna,
• i förekommande fall, hänvisning till mottagarens skattskyldighet,
• datum för utfärdande av fakturan,
• tid eller period för leveransen eller tjänsten,
• plats för leverans eller tillhandahållande av tjänster,
• i förekommande fall, ersättning specificerad enligt skattesatser och skattebefrielser,
• ersättning och skattebelopp som ska betalas på denna samt hänvisning till skattebefrielse,
• uppgift om betalningsvillkor.

Altinn-myndigheten tillhandahåller också information om utgående fakturor på följande webbplats.

 

Redovisningskrav i Norge

Registrering i det norska momsregistret och inlämnande av löpande momsdeklarationer medför relativt långtgående redovisningsskyldigheter. I praktiken bör man vara uppmärksam på att en så kallad SAF-T-fil regelbundet begärs in vid en momskontroll: de norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om detta på följande webbplats.    

 

Export av varor till Norge

På vår webbplats ”Export till Norge” förklaras meningen med tull, importomsättningsskatt och ”Særavgifter”(särskilda skatter och avgifter) utförligare. 

 

Återbetalning av ingående skatt i Norge

Detta förfarande är lämpligt för utländska företag som inte är skyldiga att registrera sig för moms i Norge (t.ex. ingen utgående försäljning i Norge) – men som har betalat norsk moms eller importmoms. I dessa fall bör man kontrollera om villkoren för återbetalning av ingående moms är uppfyllda. De norska skattemyndigheterna tillhandahåller information om ersättningsförfarandet på följande webbplats. Det bör dock noteras att de norska skattemyndigheterna i sådana fall först kontrollerar om momspliktiga transaktioner har ägt rum. 

 

ybiN AS – Skattekonsulter i Norge – utdrag ur vår tjänstekatalog:

• Registrering i det norska momsregistret
• Fiskal representation eller momsrepresentation i Norge
• Nuvarande momsredovisning i Norge
• Inlämnande av norska momsdeklarationer
• Stöd vid momsrevisioner i Norge
• Hantering av momsproblem, analys av enskilda fall
• Utarbetande av norska utgående fakturor 
• Expertis inom ”gränssnittet” till tullområdet